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小微企業稅收優惠政策(2)

關注:596 發表時間:2019-07-22 19:05:05

六、我們單位是工業企業,年末從業人數為88人,請問我們是否符合小型微利企業從業人數不超過100人的條件?

答:不一定符合條件。從業人數并不是指年末從業人數,《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規定,從業人數按企業全年月平均值確定,具體計算公式如下:

月平均值=(月初值+月末值)÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

例3:C企業屬于工業企業,從事國家非限制和禁止行業,2012年每月月初、月末的從業人數見表二。盡管C企業年末從業人數為110人,但全年月平均值95.83人,因此符合工業企業從業人數不超過100人的小型微利企業條件。

(表二)


七、我們單位屬于其他企業,資產總額年末余額800萬元,請問我們是否符合小型微利企業資產總額不超過1000萬元的條件?

答:不一定符合條件?!秶叶悇湛偩株P于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)規定,“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。具體計算公式如下:

年平均值=(年初值+年末值)÷2

“資產總額”數據來源于企業《資產負債表》的“資產合計數”。

例4:D企業屬于其他企業,2012年初、年末資產總額見表三。盡管D企業年末資產總額為900萬元,但資產總額年平均值為1450萬元,因此不符合其他企業資產總額不超過1000萬元的小型微利企業條件。

(表三)


八、我們單位從事的經營業務既有工業,又有運輸、出租等其他業務,如何確定“所屬行業”是工業企業還是其他企業?

答:對納稅人經營多業的,無論其經營項目是否單獨核算,均根據主營項目確定所屬行業。主營項目應為納稅人所有經營項目中,收入總額所占比重最大的項目。因此,納稅人的“所屬行業”應按當年度主營項目確定是工業企業還是其他企業。

九、我們單位各項指標均符合小型微利企業條件,請問如何才能享受優惠呢?

答:符合條件的小型微利企業,按規定將小型微利企業減免稅額直接填報在企業所得稅申報表的相應行次即可。

(一)年度匯算清繳申報

按以下要求依次填報附表五《稅收優惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業”、第45行“企業從業人數(全年平均人數)”、第46行“資產總額(全年平均數)”、第47行“所屬行業(工業企業或其他企業)”。

注意:年度申報表附表五第45-47行屬于必填項,不得為0或空白,填報要求見表四。

(表四)


當附表五第45-47行填報數據表明符合小型微利企業條件時,附表五第34行應根據稅款所屬年度、主表第25行數據分析填報。填報要求見表五。

(表五)


例5:例1中的A企業近三年匯算清繳申報表填報數據見表六。

(表六)


例6:例2中的B企業2012年度匯算清繳申報表填報數據見表七。

(表七)


(二)預繳申報

對上年度匯算清繳有享受小型微利企業優惠政策的納稅人(上年度匯繳申報表附表五第34行填列金額大于0),或上年度有辦理小型微利企業備案的納稅人,本年度預繳申報企業所得稅時,可直接享受小型微利企業所得稅優惠政策。將預繳時可享受的減免稅額填報在預繳申報表第12行“減:減免所得稅額”累計金額欄次即可。今年預繳申報表的填報要求見表八。

(表八)

行次  項目  填報要求  第12行  “減:減免所得稅額”累計金額 0<第9行“實際利潤額”累計金額≤6萬元,此行=第9行累計金額*15%;6萬元<第9行“實際利潤額”累計金額≤30萬元,此行=第9行累計金額*5%

需要提醒注意的是:納稅年度終了后,納稅人應對當年度小型微利企業的各項指標進行核實,對當年度不符合規定條件,但已按上述填報方法計算減免企業所得稅預繳的,在匯算清繳時要按照規定補繳企業所得稅。

例7:例2中的B企業,2012年度應納稅所得額28萬元,附表五第34行“符合條件的小型微利企業”有填列14000元(28萬×5%)。

2013年度各季度預繳申報表“累計金額”列次應填報數據見表九。

(表九)


例8:例2中的B企業,2012年度應納稅所得額28萬元,附表五第34行“符合條件的小型微利企業”有填列14000元(28萬×5%)。

如果納稅人2013年第1-3季度未能按表九要求及時填報第12行,那么截止到2013年第三季度,納稅人累計實際繳納企業所得稅為3萬元(12萬×25%)。在2014年1月15日前進行第四季度預繳申報時,可以將當年度前三個季度未能及時享受的減免稅額6000元(12萬×5%)一次性補享受,2013年全年應減免稅額為1萬元(20萬×5%,或:6000+8萬×5%),全年累計實際應繳納企業所得稅4萬元(20萬×25%-20萬×5%)。2013年度各季度預繳申報表“累計金額”列次應填報數據見表十。

(表十)

例9:例2中的B企業,2013年度從業人數為120人,已不符合小型微利企業條件,2013年度應納稅所得額24萬元。那么,B企業在2013年度匯算清繳申報時應繳納企業所得稅2萬元。

應納企業所得稅額: 6萬元(24萬元×25%)

已預繳企業所得稅額:4萬元

(表九:2000+4000+18000+16000=4萬元;

或表十:5000+10000+15000+10000=4萬元)

應補繳企業所得稅額:2萬元(6萬元-4萬元;或:納稅調整增加額4萬元×25%+預繳時已申報減免所得稅額1萬元)

十、我們單位前幾年應該都是符合條件的小型微利企業,但由于某些原因,沒有及時享受到小微優惠政策,請問可不可以補辦手續?如果可以補辦,應該如何辦理?

答:可以補辦三年(現在可以補辦稅款所屬期2010-2012年度)小型微利企業稅收優惠,辦理流程如下:

企業所得稅納稅申報表、兩個版本的電子報盤文件、企業所得稅政策法規,納稅人可登陸廣東省地方稅務局門戶網站(網址:http://www.gdltax.gov.cn)、廣州市地方稅務局門戶網站(網址:http://www.gzds.gov.cn)查詢下載。

(一)電子報盤文件、申報表查詢下載路徑:

廣東省地方稅務局門戶網站:辦稅服務—資料下載—涉稅表格—企業所得稅欄目

廣州市地方稅務局門戶網站:辦稅服務—下載專區—市局報表下載—申報類報表欄目

(二)企業所得稅政策法規查詢下載路徑:

廣東省地方稅務局門戶網站:辦稅服務—稅收法規欄目

廣州市地方稅務局門戶網站:辦稅服務—政策法規庫欄目

具體納稅事宜可致電納稅服務熱線12366或向主管稅務機關咨詢。

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